14份罚单释放“严管”信号 监管部门压实“年报季”审计责任

新华财经上海2月9日电（记者张雪 徐锐）2月9日，A股上市公司2022年年报披露大幕正式拉开。各家上市公司披露的年度报告“成色”几何？这将考验以会计师事务所为代表的中介机构的专业能力。

近年来，证监会持续强化资本市场审计监管，压实会计师事务所“看门人”职责，提高证券审计市场透明度，而年报审计监管更是其中的重点。

记者注意到，自2022年12月下旬以来，各级监管机构密集“出手”，对相关审计机构过往在上市公司定期报告或IPO审计工作中存在的违法违规问题开出“罚单”。监管机构纷纷发布2022年年报审计监管提示或相关通知，明确监管重点，并通报此前被采取监管措施的典型案例，以期会计师事务所能够担负职责使命，切实发挥审计鉴证作用，做好2022年年报审计相关工作。

在市场人士看来，在年报披露大幕拉开前夕，各级监管机构的一系列动作，释放出了强烈的“严监管”信号，同时也是对审计机构的警示和震慑。

年报审计违规频发

统计显示，2022年12月下旬以来，针对会计师事务所或注册会计师在审计执业中发生的违规问题，沪深交易所陆续开出了14份罚单（包括出具警示函或通报批评）。逐一翻查相关处罚案例可以看到，涉事会计师事务所或注册会计师暴露的核心问题即是审计职责履行不到位，审计过程中未勤勉尽责。

例如，立信会计师事务所及注册会计师李新航、陈驹健被上交所予以监管警示。具体来看，立信所及相关会计师在2021年年报审计工作中，存在对募集资金使用相关核查不到位、对研发费用相关核查不到位、函证程序执行不到位、内控了解与测试审计程序执行不充分、存货出入库截止性测试未按审计计划执行、收入测试底稿记录存在错漏等多个问题。

审计职责履行不到位的还有大华会计师事务所及相关年度报告审计注册会计师蔡月波、杜亚芳。经监管查明，在对丰华股份年报审计工作中，上述单位及个人审计职责履行不到位的情形包括未对子公司异常销售保持合理职业怀疑、未获取收入确认充分适当的审计证据、成本和采购相关内控程序执行不到位等。

如果审计执行不到位尚可归咎于“能力问题”，那么个别会计师事务所对上市公司的财务风险“视而不见”，颇有“大事化小”的意味。

根据上交所此前发布的监管措施决定书，ST实达2021年年报审计机构中兴财光华会计师事务所，注册会计师张磊、王轶，以及审计项目质量控制复核人李亚利受到监管警示，并被要求采取有效措施对相关违规事项进行整改。

究其原因，即ST实达2020年财务报表被出具保留意见，故2021年财务报表的审计意见类型对公司影响重大。2022年4月30日，中兴财光华所对公司2021年财务报表出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，但迟迟未按规定出具非标准审计意见专项说明，经监管督促，其于2022年7月出具的专项说明中又存在对上期保留意见消除的依据不实问题，反映出会计师在年度报告审计中未能勤勉尽责，且质量控制复核人在实施项目复核过程中仍未发现上述情况。

至于严重背离职业操守，丧失“看门人”作用，出具存在“虚假记载”年度审计报告的机构及个人，其性质则更加恶劣。

例如亚太（集团）会计师事务所、王瑜军、汪红宁因出具的天夏智慧2016年年度审计报告存在虚假记载，并在审计过程中未勤勉尽责，深交所于2022年底分别给予其通报批评的处分。

各方共筑监管合力

作为资本市场财务信息的“看门人”，会计师事务所既为公众公司提供专业服务，也担负着保护投资者权益的职责和使命。在强化年报审计监管方面，除沪深交易所密集披露监管罚单“杀鸡儆猴”外，各监管机构近期也动作频频。

例如，广东证监局在2023年1月19日发布《审计机构执业问题通报专刊》后，又于2月初召开了会计师事务所监管工作会议，36家会计师事务所的总所质控负责人、分所负责人参加会议。广东证监局通报了2022年度审计机构监督检查情况以及辖区上市公司审计存在的主要问题，并提出了会计师事务所规范发展意见以及2022年年报审计监管工作要求。

同样，上海证监局于2月初通报了2022年现场检查会计师事务所发现的问题，并发布2022年年报审计监管提示。通报显示，上海证监局2022年对11家会计师事务所执业的17个辖区上市公司审计项目进行了专项检查，发现有五大典型问题值得重视，包括未对明显的舞弊迹象保持职业怀疑、控制测试执行流于形式、函证关键程序执行不到位、独立性问题突出、未审慎评价相关事项的影响是否具有广泛性。贵州证监局、四川证监局近期也向辖区会计师事务所发出通知，就做好2022年年报审计相关工作提出了细致要求。

另据辽宁省财政厅2023年1月披露的全省2022年度会计评估监督检查工作结果，在对辽宁省86家会计师事务所执业质量情况进行检查后，辽宁省财政厅共对2家会计师事务所、3名注册会计师予以暂停执业，对7家会计师事务所、15名注册会计师予以行政警告；对9家会计师事务所没收违法所得共计17.71万元；对5家会计师事务所下达监管关注函，对15家会计师事务所、55名注册会计师进行约谈，其中对会计师事务所处理处罚机构占全部检查机构的33.7%，处罚力度创历年最高。

此外，根据北京市财政局网站1月20日发布的《关于下达2022年度“两师”行业行政处罚决定的通知》，针对行业中存在的未履行必要审计或评估程序大量兜售报告、挂名执业等问题，北京市财政局依法吊销未履行必要审计程序大量兜售审计报告的会计师事务所2家，并处没收违法所得和罚金；依法吊销注册会计师证书2人，另有1人被暂停执行注册会计师业务1年。

在业内人士看来，随着年报审计工作的陆续展开，各级监管部门此时密集通报一些审计机构违法违规行为，同时也是对其他审计机构的警示和震慑。

一位不愿具名的注册会计师告诉记者，年报审计工作中，有上市公司预约披露时间较早，而在年末企业结账后，留给审计的时间较短，工作量较大，面对监管部门的各项要求，需要执行各类审计程序，部分资料提供速度、质量不理想，影响审计工作进度，进而形成了有瑕疵的审计报告。“当然，一些机构或个人也的确存在审计职责履行不到位、未勤勉尽责的情况，为了利益而忽视客户真实财务状况。”

在他看来，近年来随着监管力度的不断加大，会计师事务所重视风险的执业理念逐渐深化，越来越多的会计师事务所不再为问题公司“买单”，敢于说不、勇于说不的机构也越来越多，还有部分机构主动辞去“高收入高风险”的客户，拒绝为问题公司“兜底”。整体而言，会计师事务所对加强监管、维护行业秩序的认同度越来越高。

编辑：罗浩

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